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《纳税申报实训》教案

2016年12月07日 15:32  点击:[]

 

编号民:01

章,节

第一章 增值税小规模纳税人

授课方式

课堂测验、课堂讲授、课堂讨论

1、掌握增值税的征收范围,纳税义务人,

2、税率和征收率及纳税核算方法

3、增值税申报表的填写

4、培养学生理论联系实际的能力

5、培养学生独立思考问题的能力

1、增值税小规模纳税人应纳税额的计算

2、增值税申报表的填写

3、文化事业建设费的计算

4、文化事业建设费申报表的填写

1、增值税小规模纳税人应纳税额的计算

2、增值税申报表的填写

3、文化事业建设费的计算

4、文化事业建设费申报表的填写

时间分配

0.5课时

1课时

1.5课时

第一节:小规模纳税人相关知识(0.5课时)

一、增值税征税范围

根据《增值税暂行条例》的规定,我们将增值税的征税范围分为一般规定和具体规定。

(一)征税范围的一般规定

我国增值税的征收范围包括生产、批发、零售和进口环节,加工和修理修配也属于增值税的征税范围,对加工和修理修配以外的其他劳务暂不实行增值税。

(二)征税范围的具体规定

除了上述的一般规定以外,特殊项目或行为需要做出具体确定。

1.属于征税范围的特殊项目

(1)货物期货

(2)银行销售金银的业务,应当征收增值税。

(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务,均应征收增值税。

(4)集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的,均征收增值税。

(5)邮政部门发行报刊,征收营业税;其他单位和个人发行报刊,征收增值税。

(6)电力公司向发电企业收取的过网费,应当征收增值税,不征收营业税。

二、小规模纳税人的定义及认定标准

(一)、定义:小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。

(二)、认定标准:

1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额在50万元以下(含本数,下同)的;

2、除本条第一款第(一)项规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主,是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。”

3、营改增小规模纳税人,即应税服务的年应征增值税销售额(以下称应税服务年销售额)未超过500万元(≤500万元)的纳税人。

三、小规模纳税人增值税税率及增值税应纳税额的计算

税率: 增值税对小规模纳税人采用简易征收办法,对小规模纳税人适用的税率称为征收率。自2009年1月1日起,小规模纳税人增值税征收率一律调整为3%

应纳税额的计算:应纳税额=销售额*征收率

含税销售额换算为不含税销售额:销售额=含税销售额/(1+征收率)

四、小规模纳税人增值税与文化事业建设费的征收

(一)、小规模纳税人增值税

1、自2014年1月1日(所属时期)起,小规模纳税人增值税纳税申报期限由一个月调整为一个季度。下列对象暂不纳入:个体工商户,小规模纳税人向主管税务机关书面申请按月纳税申报的。

2、小规模纳税人按季填报《增值税纳税申报表(适用于增值税小规模纳税人)》,申报表式不变,“本期数”填写本季数。

3、按季申报纳税人可选择办税服务厅上门申报或网上办税服务厅申报的方式办理申报纳税事宜(按季申报纳税人不适用电话申报)。

(二)、小规模纳税人文化事业建设费

1、营改增后的文化事业建设费,由国家税务局征收。文化事业建设费纳入财政预算管理,建立专项资金,用于文化事业建设,文化事业建设费是面向广告、娱乐行业开征、专用于文化事业建设的一种专项资金。

2、文化事业建设费的计算方式为:广告业、娱乐业文化事业建设费的销售额,为纳税人提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用,减除支付给试点地区或非试点地区的其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额,按其差额乘以3%的税率计算征收。

3、需缴纳文化事业建设费的小规模纳税人,其文化事业建设费的申报缴纳期限与小规模纳税人增值税相同。

(三)、小微企业暂免征收增值税、文化事业建设费有关政策规定

1、自2014年10月1日起,增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元(含3万元,按季纳税9万元,含9万元)的企业及非企业性单位(以下简称“小微企业”),暂免征收增值税。月销售额超过3万元(按季9万元),应全额计算缴纳增值税。

2、小规模纳税人月销售额不超过3万元(含3万元,按季纳税9万元,含9万元)的企业和非企业性单位提供的应税服务(以下简称“小微企业”),按照《关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费征收管理问题的通知》(财综〔2013〕88号)第七条的规定,小微企业提供的应税服务,免征文化事业建设费。此外,提供应税服务未达到增值税起征点的个人,免征文化事业建设费。

(四)、所得税

符合规定条件的小型微利企业(包括采取查账征收和核定征收方式的企业),均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策。小型微利企业所得税优惠政策,包括企业所得税减按20%征收(以下简称减低税率政策),以及财税[2014]34号文件规定的优惠政策(以下简称减半征税政策)。

财政部、国税总局下发《关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》,从2015年1月1日至2015年9月30日,享受减半征收企业所得税优惠政策的小微企业范围,由年应纳税所得额10万元以内(含10万元)扩大到20万元以内(含20万元),并按20%的税率缴纳企业所得税。从2015年10月1日起到2017年底,依法将减半征收企业所得税的小微企业范围,由年应纳税所得额20万元以内(含20万元)扩大到30万元以内(含30万元)

回顾小微企业所得税优惠政策调整:2010年,对年应纳所得税额低于3万元(含3万元)的小微企业,所得税减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;2012年,所得减半上限从3万元提高至6万元;2014年,所得税减半上限从6万元提高至10万元,2015年上半年,所得税减半上限从10万元提高至20万元。

五、小规模纳税人发票管理

小规模纳税人可根据需要向主管税务机关申请领购发票,小规模纳税人没有资格抵扣进项税,不能自己开具增值税专用发票,但可向税务局要求代开增值税专用发票,小规模纳税人有手工填写发票,通用机打发票,后总局要求开票系统升级,升级后开具增值税普通发票。

六、小规模纳税人购进、销售商品账务处理

1、购进商品:借:库存商品

贷:库存现金/银行存款/应付账款

销售商品:借:库存现金/银行存款/应付账款

贷:主营业务收入

应交税费--应交增值税

2、小规模纳税人应交税费下科目设置

应交税费---应交增值税,反映应交纳的增值税

第二节 公司6月经济业务(1课时)

一、公司概况

公司名称 :成都迪雅文化传播有限公司

经营范围:销售办公设备 ,代理发布广告(营改增范围)

地址:成都市金牛区德胜路202号

企业类型:小规模纳税人

税号:510106000000000

开户行:工行青龙支行 账号:000000000000000

国税:所得税、增值税、文化事业建设费

地税:增值税附加、价调基金等

二、相关税种税率表

三、1-5月相关科目发生额明细表

2015年4、5月成都迪雅文化传播有限公司收入、增值税相关明细表

日期

不含税收入(广告收入+销售收入)

增值税

2015-4

157500.00.00

4725.00

2015-5

87200.00

2616.00

合计

244700.00

7341.00

2015年4、5月取得广告发票相关明细表

日期

开票方纳税人识别号

开票单位名称

服务项目名称

凭证种类

凭证号码

金额

4月

510106000000001

成都金奕广告有限公司

广告费

发票

01079900

120000.00

5月

510107000000001

四川华希广告传媒有限公司

广告费

发票

01005200

75000.00

合计

三、6月经济业务

1、1日,提取现金3000.00元

借:库存现金 3000.00

贷:银行存款---工行青龙支行 3000.00

2、1日,向深圳市书林科技有限公司购进商品一批,取得对方开具的增值税普通发票一张,其中墨盒200个,价税合计5000.00元,墨粉500盒,价税合计16000.00元,A4纸50件,每件10包,价税合计20000.00元。款项未付

借:库存商品---墨粉16000.00

-----墨盒 5000.00

----A4打印纸 20000.00

贷:应付账款----深圳书林科技有限公司 41000.00

3、2日,销售部张文海借支差旅费3,000.00元。

借:其他应收款----张文海 3000.00

贷:库存现金 3000.00

4、2日,向深圳铭扬商贸有限公司购进商品一批:三星一体机20台,金额19600.00元,打印机30台,金额30000.00元,传真机20台,金额26000.00元,取得增值税普通发票一张。款项已通过网银支付

借:库存商品---打印机 30000.00

----传真机 26000.00

------三星一体机 19600.00

贷:银行存款---工行青龙支行 75600.00

5、3日,向北京澳众国际文化传媒有限公司支付代理广告费50000.00元,取得增值税普通发票一张,款项已通过网银支付。

借:主营业务成本----代理广告成本 50000.00

贷:银行存款---工行青龙支行 50000.00

6、5日,向广东东莞恒飞科技有限公司购进商品一批:点钞机30台,金额15600.00元,联想硒鼓200个,金额8600.00元,硬盘100个,金额54900.00元,取得对方开具的增值税普通发票1张,款项未付

借:库存商品--点钞机 15600.00

----联想硒鼓 8600.00

-----硬盘 54900.00

贷:应付账款--广东东莞恒飞科技有限公司 79100.00

7、3日,原成都吉翔汽车服务有限公司的应收票据到期,收存银行50000.00元

借:银行款----工行青龙支行 50000.00

贷:应收票据---成都吉翔汽车服务有限公司 50000.00

8、8日,向四川申蓉宇丰汽车销售服务有限公司销售三星一体机10台,金额13600.00元,墨粉5盒,金额185.00元,墨盒5个,金额160.00元,开具通用机打发票一张。款项已通过网银支付.

借:银行存款----工行青龙支行 13945.00

贷:销售收入 13538.83

应交税费----应交增值税 406.17

9、12日,本月开票系统升级,开票系统维护费330、专用设备费490、取得定额发票2张,款项已通过现金支付。(按政策规定开票系统维护费、专用设备费全额减免税款,但必须备案,本企业在升级的同时已备案)

借:管理费用---办公费 820.00

贷:库存现金 820.00

10、8日,代成都西部金恒德汽车销售有限公司发布广告,收取广告费80000.00元,开具增值税普通发票一张,款项收存银行。

借:银行存款---工行青龙支行80000.00

贷: 主营业务收入----代理广告收入 77669.90

应交税费----应交增值税 2330.10

11、10日,销售部张文海报销差旅费4500.00元,补其现金1500.00元

借:管理费用---差旅费 4500.00

贷:其他应收款----张文海 3000.00

库存现金 1500.00

12、11日,向 重庆铭诚汽车销售有限公司销售打印机10台,金额12800.00元,墨粉10盒,金额370.00元,墨盒6个,金额192.00元, 硬盘2个,金额1360.00元。到税务局代开增值税专用发票一张。款项已通过网银支付.

借:银行存款---工行青龙支行 14722.00

贷:主营业务收入---销售收入 14293.20

应交税费--应交增值税 428.80

13、缴纳代开发票增值税

借:应交税费--应交增值税 428.80

贷:银行存款--工行青龙支行 428.80

14、15日,向成都天望融资担保有限公司销售A4打印纸20包,金额1000.00元,联想硒鼓5个,金额265.00元,传真机5台,金额8050.00元,硬盘10个,金额6800.00元,开具增值税普通发票一张。款项已收存银行。

借:银行存款--工行青龙支行 16115.00

贷:主营业务收入--销售收入 15645.63

应交税费--应交增值税 469.37

15、16日,偿还原欠四川奥克斯商业管理有限公司货款120,000.00元,转账支付

借:应付账款---四川奥克斯商业管理有限公司 120000.00

贷:银行存款--工行青龙支行 120000.00

16、16日,向武侯区加加乐超市销售点钞机10个,金额7200.00元,墨粉5盒,金额375.00元,打印机10台,金额12850.00元,传真机5台,金额8100.00元,开具增值税普通发票一张,款项已转存银行。

借:银行存款--工行青龙支行 28525.00

贷:主营业务收入-销售收入 27694.17

应交税费--应交增值税 830.83

17、18日,提取备用金1500.00元

借:库存现金 1500.00

贷:银行存款-工行青龙支行 1500.00

18、20日,本月支付管理部电费624.20元,水费245.50元,销售部电费226.00元,水费185.00元款项已现金付讫。

借:销售费用---水电费 411.00

管理费用----水电费869.70

贷:库存现金 1280.70

19、21日,银行计息315.47元

借:银行存款-工行青龙支行 315.47

借:财务费用---利息 -315.47

20、23日,向 四川省妇女联合会 销售硬盘18个,金额12200.00元,传真机6台,金额9700.00元,打印机10台,金额10050.00元,开具增值税普通发票一张,款项已收存银行。

借:银行存款-工行青龙支行 31950.00

贷:主营业务收入-销售收入 31019.42

应交税费--应交增值税 930.58

21、24日,向成都来富士科技有限公司支付产品质量保证金10000.00元,款项已转账支付。

借:其他应收款---保证金10000.00

贷:银行存款-工行青龙支行 10000.00

22、23日,偿还原欠货款32000.00元

借:应付账款---四川申蓉宇丰汽车服务有限公司32000.00

贷:银行存款-工行青龙支行 32000.00

23、25日,计提工资:销售部10400.00元、管理部13000.00元

借:销售费用--工资 10400.00

管理费用----工资13000.00

贷:应付职工薪酬---工资 23400.00

24、25日,计提本月社保费。

借:销售费用--社保费 3088.80

管理费用---社保费 3861.00

贷:应付职工薪酬---社保费 6949.80

25、25日,计提本月工会经费。

借:销售费用-工会经费 208.00

管理费用--工会经费 260.00

贷:应付职工薪酬---工会经费 468.00

26、25日,计提折旧:销售部128.56元,管理部204.32元

借:管理费用--折旧费 204.32

销售费用-折旧费 128.56

贷:累计折旧--A 332.88

27、26日,收到四川齐盛实业有限公司前欠货款5200.00元,已收存银行。

借:银行存款-工行青龙支行 5200.00

贷:应收账款---四川齐盛实业有限公司 5200.00

28、29日,向成都品正川上广告有限公司支付广告费70000.00元,款项已转账支付。

借:主营业务成本---代理广告成本70000.00

贷:银行存款-工行青龙支行 70000.00

29、29日,给成都众合名扬汽车服务有限公司代理广告,取得广告发布费收入,开具增值税普通发票一张,金金额140000.00元,款项已收存银行。

借:银行存款-工行青龙支行 140000.00

贷:主营业务收入---代理广告收入 135922.33

应交税费---应交增值税 4077.67

30、30日,银行手续费本月共计208.52元。

借:财务费用---手续费 208.52

贷:银行存款-工行青龙支行 208.52

31、30日,现金发放工资。

借:应付职工薪酬---工资23400.00

贷:其他应付款---个人社保 2574.00

库存现金 20826.00

32、30日,结转成本

借:主营业务成本--销售成本 84200.00

贷:库存商品---墨盒 275.00

-------A4打印纸 800.00

------点钞机 5200.00

-----联想硒鼓 215.00

-----三星一体机 9800.00

-----墨粉 640.00

-----打印机 30000.00

------传真机 20800.00

--------硬盘 16470.00

33、30日,专用设备及防伪开票系统维护费政策减免税(已向税务局备案)

借:应交税费----减免税 820.00

贷:主营业务收入----营业外收入 820.00

34、30日,计提税费(增值税附加)

借:营业税金及附加 2311.69

贷:应交税费---应交城建税 1119.62

---应交教育费附加 479.84

-----交地方教育费附加 319.89

-------应交价格调节基金 392.34

35、收入转本年利润

借:主营业务收入----代理广告收入 213592.23

------销售收入 102191.25

营业外收入 820.00

贷:本年利润 316603.48

36、成本费用转本年利润

借:本年利润 244156.12

贷:主营业务成本

销售费用

营业税金及附加

管理费用

财务费用

第三节 申报表填写(1.5课时)

1、复习小规模纳税人账务处理,应纳税额的计算

2、小规模纳税人申报表的填写

通过2.5课时的学习,要求学生掌握一般纳税应纳税额、账务处理、申报表的填写、所得税申报表的填写,熟练运用所学会计知识,能独立胜任大中型企业的会计工作。

编号:02

章,节

第二章 增值税一般纳税人

授课方式

老师指导、学生实训、自我学习、同辈交流学习

掌握增值税一般纳税人的征收范围,纳税义务人,税率

掌握账务处理、应纳税额的计算、申报表的填写

培养学生独立思考问题的能力

培养学生综合分析问题的能力

1、一般纳税应纳税额的计算

2、一般纳税账务处理

3、一般纳税人申报表填写

4、所得税申报表的填写

5、一般纳税应纳税额的计算

6、一般纳税账务处理

7、一般纳税人申报表填写

8、所得税申报表的填写

时间分配

教 学 过 程

0.5课时

1.5课时

1课时

0.5课时

第一节 一般纳税人的认定及管理(0.5课时)

一、一般纳税人的认定及管理

(一)一般纳税人的认定标准

一般纳税人是指年应征增值税销售额(以下简称年应税销售额,包括一个公历年度内的全部应税销售额),超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位(以下简称企业)。

下列纳税人不属于一般纳税人:

1.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业(以下简称小规模企业)。

2.个人(除个体经营者以外的其他个人)。

3.非企业性单位。

4.不经常发生增值税应税行为的企业。

二、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理

(一)新办商贸企业一般纳税人的分类管理

1.对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。新办小型商贸企业必须自税务登记之日起,一年内实际销售额达到180万元(现为80万元),方可申请一般纳税人资格认定。新办小型商贸企业在认定为一般纳税人之前一律按照小规模纳税人管理。

一年内销售额达到180万元(现为80万元)以后,税务机关对企业申报材料及实际经营、申报缴税情况进行审核评估,确认无误后方可认定为一般纳税人,相继实行纳税辅导期管理制度(以下简称辅导期一般纳税人管理)。辅导期结束,经主管税务机关审核同意,可转为正式一般纳税人,按照正常的一般纳税人管理。

2.对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时,即提出一般纳税人资格认定申请的,可认定为一般纳税人,直接进入辅导期,实行辅导期一般纳税人管理。辅导期结束后,经主管税务机关审核同意,可转为正式一般纳税人,按照正常的一般纳税人管理。对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业,可不实行辅导期一般纳税人管理,而直接按照正常的一般纳税人管理。

(二).辅导期的一般纳税人管理

一般纳税人的纳税辅导期一般应不少于6个月。在辅导期内,主管税务机关应积极做好增值税税收政策和征管制度的宣传辅导工作。

三、税率

我国增值税是采用比例税率,按照一定的比例征收。为了发挥增值税的中性作用,原则上增值税的税率应该对不同行业不同企业实行单一税率,称为基本税率。实践中为照顾一些特殊行业或产品也增设了一档低税率,对出口产品实行零税率。由于增值税纳税人分成了两类,对这两类不同的纳税人又采用了不同的税率。

(一)、基本税率

增值税一般纳税人销售或者进口货物,提供加工、修理修配劳务,除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外,税率一律为17%,这就是通常所说的基本税率。

(二)、低税率

增值税一般纳税人销售或者进口下列货物,按低税率计征增值税,低税率为13%。

1.粮食、食用植物油、鲜奶。

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。

3.图书、报纸、杂志。

4.饲料、化肥、农药、农机、农膜。

5.国务院及其有关部门规定的其他货物。

(三)、零税率

纳税人出口货物,税率为零;但是,国务院另有规定的除外。

(四)、营改增后提供应税服务的增值税税率具体如下表:

行业

具体服务

税率

电信业

基础电信服务

11%

增值电信服务

6%

有形动产租赁服务

有形动产租赁服务

17%

交通运输业

陆路(含铁路)运输、水路运输、航空运输和管道运输服务

税率

11%

邮政业

邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务

11%

现代服务业

研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务

鉴证咨询服务、广播影视服务

6%

财政部和国家税务总局规定的应税服务

0%(零税率)

境内单位和个人提供的规定的涉外应税服务

免税

规模纳税人提供应税服务和一般纳税人提供简易计税服务

3%

四、一般纳税人应纳税额的计算

我国目前纳税人采用的计税方法是国际上通行的购进扣税法,即先按当期销售额和适用税率计算出销项税额(这是对销售全额的征税),然后对当期购进项目已经缴纳的税款(所含税款)进行抵扣,从而间接计算出对当期增值额部分的应纳税额。

增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务的应纳税额,应该等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式如下:

当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

=当期销售额×适用税率-当期进项税额

差额若大于0,则交税;若小于0,则进项税留底

增值税一般纳税人当期应纳税额,取决于当期销项税额和当期进项税额两个因素。而当期销项税额的确定关键在于确定当期销售额。对当期进项税额的确定在税法中也作了一些具体的规定。在分别确定销项税额和进项税额的情况下,不难计算出应纳税额。下面按照这个逻辑进行介绍。

1、销项税额的计算

销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务,按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为:

销项税额=销售额×适用税率

2、进项税额的计算

纳税人购进货物或者接受应税劳务(以下简称购进货物或者应税劳务)支付或者负担的增值税额,为进项税额。进项税额是与销项税额相对应的另一个概念。在开具增值税专用发票的情况下,它们之间的对应关系是,销售方收取的销项税额,就是购买方支付的进项税额。对于任何一个一般纳税人而言,由于其在经营活动中,既会发生销售货物或提供应税劳务,又会发生购进货物或接受应税劳务,因此,每一个一般纳税人都会有收取的销项税额和支付的进项税额。增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额,其余额为纳税人实际应缴纳的增值税税额。这样,进项税额作为可抵扣的部分,对于纳税人实际纳税多少就产生了举足轻重的作用。

(1)准予从销项税额中抵扣的进项税额

根据《增值税暂行条例》的规定,准予从销项税额中抵扣的进项税额,限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额。

1).从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

2).从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

3).购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式为:

进项税额=买价×扣除率

4).购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式:

进项税额=运输费用金额×扣除率

准予抵扣的项目和扣除率的调整,由国务院决定。

(2)不得从销项税额中抵扣的进项税额

纳税人购进货物或者应税劳务,取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。所称增值税扣税凭证,是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。

按《增值税暂行条例》规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

1).用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。

2).非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。

3).非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

4).国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。

纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

5).上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

6).一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的,按下列公式计算不得抵扣的进项税额:

不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计

7).纳税人从海关取得的完税凭证上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。

第二节 12月经济业务(1.5课时)

1、12月2日,网上申报缴纳上月增值税23,531.60元,城建税1,647.21元,教育费附加705.95元,地方教育费附加470.63元,个人所得税583.20元,购销合同印花税631.21元。

借:应交税费——未交增值税 23,531.60

借:应交税费——应交城建税 1,647.21

借:应交税费——教育费附加 705.95

借:应交税费——地方教育费附加 470.63

借:应交税费——应交个人所得税 583.20

借:管理费用——印花税 631.21

贷:银行存款——建行新华支行(13278) 27,569.80

2、12月2日,因发票管理及纳税申报有误,被税务机关罚款2,000.00元,银行代扣。

借:营业外支出——罚没支出 2,000.00

贷:银行存款——建行新华支行(13278) 2,000.00

3、12月3日,副总李国风出差预支差旅费5,000.00元。

借:其他应收款——李国风 5,000.00

贷:库存现金 5,000.00

4、12月3日,向金龙鱼食品工业股份有限公司购进金龙鱼菜籽油12000千克,取得增值税专用发票上注明的价款为:100,000.00元,税额为:13,000.00元,同时由供应商代垫含税运费5,000.00元,以上款项均未支付。共取得专用发票2份,当期已认证相符。

借:库存商品——金龙鱼菜籽油 104,504.50

借:应交税费——应交增值税——进项税额 13,495.50

贷:应付账款——金龙鱼工业股份有限公司 118,000.00

5、12月4日,向四川百通食品工业有限公司购进干杂食品5000千克,取得增值税专用发票5份,专用发票上注明的价款合计为:153,846.15元,金额为26,153.85元,款已转账支付,发票当期认证相符。

借:库存商品——干杂食品 153,846.15

借:应交税费——应交增值税——进项税额 26,153.85

贷:银行存款——建行新华支行(13278) 180,000.00

6、12月4日,向成都正大集团有限公司购进生鲜食品10000千克,取得增值税专用发票3份,专用发票上注明的价款合计为:222,222.22元,税额为:28,888.89元,款未支付。

借:库存商品——生鲜食品 222,222.22

借:应交税费——应交增值税——进项税额 28,888.89

贷:应付账款——成都正大集团有限公司 251,111.11

7、12月5日,现金收购鸡蛋5000千克,价款总计为40,000.00元,开出农产品收购发票80份。

借:库存商品——鸡蛋 34,800.00

借:应交税费——应交增值税——进项税额 5,200.00

贷:库存现金 40,000.00

8、12月5日,向成都人人乐商业有限公司供货销售金龙鱼菜籽油3000千克,价税合计为35,595.00元,供货销售干杂食品1000千克,价税合计45,000.00元,供应销售生鲜食品8000千克,价税合计为249,600.00元,供货销售鸡蛋3000千克,价税合计30,510.00元,同时开出增值税专用发票6份,款未收。

借:应收账款——成都人人乐商业有限公司 360,705.00

贷:主营业务收入——金龙鱼菜籽油 31500.00

贷:主营业务收入——干杂食品 38461.54

贷:主营业务收入——生鲜食品 220884.96

贷:主营业务收入——鸡蛋 27000.00

贷:应交税费——应交增值税——销项税额 42858.50

9、12月5日,向成都好又多商业有限公司供货销售金龙鱼菜籽油2000千克,价税合计为23,730.00元,供货销售干杂食品1000千克,价税合计45,000.00元,供应销售生鲜食品4000千克,价税合计为124,800.00元,同时开出增值税专用发票4份,收到为期6个月的银行承兑汇票1份。

借:应收票据——成都好又多商业有限公司 193,530.00

贷:主营业务收入——金龙鱼菜籽油 21000.00

贷:主营业务收入——干杂食品 38461.54

贷:主营业务收入——生鲜食品 110442.48

贷:应交税费——应交增值税——销项税额 23625.98

10、12月5日,向成都红旗连锁股份有限公司供货销售金龙鱼菜籽油5000千克,价税合计为59,325.00元,供货销售金龙鱼珍珠米10000千克,价税合计为56,500.00元,供货销售干杂食品1000千克,价税合计45,000.00元,供货销售鸡蛋2000千克,价税合计为20,340.00元,同时开出增值税专用发票3份,收到转账支票一份。

借:银行存款——建行新华支行(13278) 181165.00

贷:主营业务收入——金龙鱼菜籽油 52500.00

贷:主营业务收入——金龙鱼大米 50000.00

贷:主营业务收入——干杂食品 38461.54

贷:主营业务收入——鸡蛋 18000.00

贷:应交税费——应交增值税——销项税额 22203.46

11、12月8日,管理部门报销办公费3,000.00元,交通费800.00元,业务招待费8,600.00元,汽车油费、过路费、停车费共计5,200.00元,电话费1,600.00元;销售部门报销办公费800元,交通费1,500.00元,业务招待费5,300.00元,车油费、过路费、停车费共计8,200.00元,电话费2,100.00元.

借:管理费用——办公费 3,000.00

借:管理费用——交通费 800.00

借:管理费用——业务招待费 8,600.00

借:管理费用——汽车费用 5,200.00

借:管理费用——通讯费 1,600.00

贷:库存现金 19,200.00

借:销售费用——办公费 800.00

借:销售费用——交通费 1,500.00

借:销售费用——业务招待费 5,300.00

借:销售费用——汽车费用 8,200.00

借:销售费用——通讯费 2,100.00

贷:库存现金 17,900.00

12、12月9日,为拓展市场,印刷宣传资料一批,银行转账支付印刷费12,000.00元,取得普通发票一份。

借:销售费用——业务宣传费 12,000.00

贷:银行存款——建行新华支行(13278) 12,000.00

13、12月10日,购进低值易耗品一批,发票上注明的金额12,000.00元,税额 为2,040.00元,取得增值税普通发票一份。

借:周转材料——低值易耗品 14040.00

贷:库存现金 14040.00

14、缴纳上月社保费,单位部分21302.54元,员工自己承担部分7889.83元。

借:应付职工薪酬——工资 21302.54

借:其他应付款——社保个人部分 7889.83

贷:银行存款——建行新华支行(13278) 29,192.37

15、12月12日,管理部门领用低耗品3,000.00元,销售部门领用低耗品1,200.00元。

借:管理费用——低值易耗品摊销 3,000.00

借:销售费用——低值易耗品摊销 1,200.00

贷:周转材料——低值易耗品 4,200.00

16、12月13日,因上月销售给成都人人乐商业有限公司10000千克生鲜食品有质量问题,故给予含税2元/千克的折扣,同时开具红字销售发票1份,货款冲抵应收账款。

借:应收账款——成都人人乐商业有限公司 -20,000.00

贷:主营业务收入——生鲜食品 -17,699.12

贷:应交税费——应交增值税——销项税额 -2,300.88

17、12月15日,现金支付财产保险费3,000.00元,取得普通发票一份。

借:管理费用——财产保险费 3,000.00

贷:库存现金 3,000.00

18、12月18日,向成都新希望乳业有限公司批发纯牛奶10000件,含税单价40.68元/件,价税合计406,800.00元,开出转账支票支付。

借:库存商品——纯牛奶 347692.31

借:应交税费——应交增值税——进项税额 59107.69

贷:银行存款——建行新华支行(13278) 406,800.00

19、12月20日,向成都舞东风商业有限公司供货销售5000件纯牛奶,含税单价48元/件,价税合计为240,000.00元,当日收到转账支票一张,送交银行。

借:银行存款——建行新华支行(13278) 240,000.00

贷:主营业务收入——纯牛奶 205,128.21

贷:应交税费——应交增值税——销项税额 34,871.79

20、12月20日,向成都百佳超市有限公司供货销售2000件纯牛奶,含税单价48元/件,价税合计为96,000.00元,款未收到。

借:借:应收账款——成都百佳超市有限公司 96,000.00

贷:主营业务收入——纯牛奶 82,051.28

贷:应交税费——应交增值税——销项税额 13,948.72

21、12月20日,向世纪联华(成都)有限公司供货销售纯牛奶3000件,含税单价48元/件,价税合计144,000.00元,款为收到。

借:借:应收账款——世纪联华(成都)有限公司 144,000.00

贷:主营业务收入——纯牛奶 123,076.92

贷:应交税费——应交增值税——销项税额 20,923.08

22、12月21日,基本户结息1531.21元。

借:银行存款——建行新华支行(13278) 1531.21

借:财务费用——利息收入 -1531.21

23、12月23日,本月银行手续费共计产生213.80元。

借:财务费用——手续费 213.80

贷:银行存款——建行新华支行(13278) 213.80

24、12月24日,副总李国风报销差旅费6,800.00元

借:管理费用——差旅费 6800.00

贷:其他应收款——李国风 6000.00

贷:库存现金 800.00

25、12月27日,向四川百通食品工业有限公司购进干杂食品3000千克,取得增值税专用发票2份,专用发票上注明的价款合计为:111,000.00元,金额为18,870.00元,款已转账支付,发票当期未认证。

借:库存商品——干杂食品 111,000.00

借:应交税费——待抵扣进项税 18,870.00

贷:银行存款——建行新华支行(13278) 129,870.00

26、12月27日,向小规模纳税人购进干杂500千克,含税单价35元/千克,对方代开增值税专用发票一份,现金支付货款,专用发票当月未认证。

借:库存商品——干杂食品 16,990.29

借:应交税费——待抵扣进项税 509.71

贷:库存现金 17,500.00

27、12月28日,现金支付开票系统服务费405.00元,取得发票代码为5101211266,发票号码为08132289的定额发票一份,本期直接抵减增值税。

借:管理费用——办公费 405.00

贷:库存现金 405.00

借:应交税费——应交增值税——减免税额 405.00

贷:营业外收入 405.00

28、12月28日,向本社区孤寡老人、儿童直接捐赠现金20,000.00元。

借:营业外支出——捐赠支出 20,000.00

贷:库存现金 20,000.00

29、12月30日,门市本月零售销售干杂食品6000千克,取得零售销售额270,000.00元,本月全部缴存银行。

借:库存现金 270,000.00

贷:主营业务收入 230,769.23

贷:应交税费——应交增值税——销项税额 39,230.77

借:银行存款——建行新华支行(13278) 270,000.00

贷:库存现金 270,000.00

30、12月30日,计提本月折旧。

借:管理费用——折旧费 7265.92

借:销售费用——折旧费 6324.37

贷:累计折旧——办公室 3214.17

贷:累计折旧——铺面 1417.08

贷:累计折旧——库房 843.13

贷:累计折旧——东风货车 1025.21

贷:累计折旧——商务轿车 2216.67

贷:累计折旧——小轿车 3142.92

贷:累计折旧——管理部门电脑 1108.33

贷:累计折旧——销售部门电脑 622.78

31、12月30日,计提本月工资。

借:管理费用——工资 41000.00

借:销售费用——工资 27050.00

贷:应付职工薪酬——工资 68050.00

32、12月30日,计提本月社保。

借:管理费用——社保费 12177.00

借:销售费用——社保费 8033.85

贷:应付职工薪酬——社保费 20210.85

33、12月30日,计提本月工会经费。

借:管理费用——工会经费 820.00

借:销售费用——工会经费 541.00

贷:应付职工薪酬——工会经费 1361.00

34、12月30日,计算缴纳本月应交增值税。

销项税额:42,969.50+23625.98+22203.46-2300.88+34871.79+13948.72+20923.08+39230.77=195,361.42

进项税额:13495.50+26153.85+28888.89+5200.00+59107.69=132,845.93

减免税额:405.00

转出未交增值税=195,361.42-132,845.93-405.00=62110.49

借:应交税费——应交增值税——转出未交增值税 62110.49

贷:应交税费——未交增值税 62110.49

35、12月30日,计提营业税金及附加。

借:营业税金及附加 8342.28

贷:应交税费——应交城建税 4347.73

贷:应交税费——教育费附加 1863.31

贷:应交税费——地方教育费附加 1242.21

贷:应交税费——价格调节基金 889.03

36、12月31日,根据编制的进销存明细表,结转本月销售成本。

商品名称

期初结存数量

期初结存金额

本期购进数量

本期购进金额

单 价

本期销售数量

本期销售成本

期末结存数量

期末结存金额

金龙鱼菜籽油

15000

135000.00

12000

104505.50

8.870574

10000

88705.74

17000

150799.76

金龙鱼珍珠米

18000

77400.00

4.30

10000

43000.00

8000

34400.00

干杂食品

13000

396500.00

8500

281836.44

31.55053

9000

283954.77

13500

394381.67

生鲜食品

10000

222222.22

22.22222

10000

222222.22

0

0

鸡蛋

5000

34800.00

6.96

5000

34800.00

0

0

纯牛奶

10000

347692.31

34.76923

10000

347692.31

0

0

合 计

46000

608900.00

45500

991056.47

——

54000

1020375.04

579581.43

借:主营业务成本 997695.08/1020375.04

贷:库存商品——金龙鱼菜籽油 88705.74

贷:库存商品——金龙鱼珍珠米 43000.00

贷:库存商品——干杂食品 283954.77

贷:库存商品——生鲜食品 222222.22

贷:库存商品——鸡蛋 34800.00

贷:库存商品——纯牛奶 347692.31

37、12月31日,银行代发本月工资。

借:应付职工薪酬——工资 68,050.00

贷:银行存款——建行新华支行(13278) 60,089.98

贷:其他应付款——社保个人部分 7,485.50

贷:应交税费——应交个人所得税 474.52

38、12月31日,结转收入类科目到本年利润。

借:主营业务收入 1,270,038.58

借:营业外收入 405.00

贷:本年利润 1,270,443.58

39、12月31日,结转费用类科目到本年利润。

借:本年利润 1,216,748.26

贷:主营业务成本 1020375.04

贷:营业税金及附加 8,342.28

贷:管理费用 94,299.13

贷:销售费用 73,049.22

贷:财务费用 -1,317.41

贷:营业外支出 22,000.00

40、12月31日,计提本年度所得税费用。

利润总额=237,746.28(11月本年利润余额)+1,270,443.58(12月本年利润贷方发生额)

-1,216,748.26(12月本年利润借方发生额)

=291,441.60

借:所得税费用 72,860.40

贷:应交税费——应交所得税 72,860.40

41、12月31日,结转所得税费用。

借:本年利润 72,860.40

贷:所得税费用 72,860.40

42、12月31日,结转本年利润到未分配利润。

借:本年利润 218,581.20

贷:利润分配——未分配利润 218,581.20

43、12月31日,按净利润10%计提法定盈余公积,5%计提任意盈余公积。

借:利润分配——提取法定盈余公积 21,858.12

贷:盈余公积——法定盈余公积 21,858.12

借:利润分配——提取任意盈余公积 10,929.06

贷:盈余公积——任意盈余公积 10,929.06

44、12月31日,按净利润40%向投资者分配利润。

借:利润分配——向投资者分配利润 87,432.48

贷:应付利润——李四海 43,716.24

贷:应付利润——李国风 43,716.24

45、12月31日,结转利润分配各明细科目到未分配利润。

借:利润分配——未分配利润 120,219.66

贷:利润分配——提取法定盈余公积 21,858.12

贷:利润分配——提取任意盈余公积 10,929.06

贷:利润分配——向投资者分配利润 87,432.48

第三节 申报表的填写(1课时)

第四节课堂讨论:小规模纳税人与一般纳税人的民同?(0.5课时)

练习填写一般纳税人账务处理、申报表填写

比较一般纳税人与小规模纳税人,账务处理、增值税收入确认、应纳税额的计算、申报表的填写的异同。

编号:03

章,节

第三章 企业所得税

 

授课方式

老师指导、学生实训、自我学习、同辈交流学习

掌握所得税的征收范围,纳税义务人,征收率及纳税核算方法

培养学生独立思考问题的能力

培养学生理论联系实际的能力

所得税的计算方法,征收方式,所得税汇算清缴时如何进行纳税调整,所得税季度与所得税汇算清缴年度申报表的填写,

得税汇算清缴时如何进行纳税调整,所得税季度与所得税汇算清缴年度申报表的填写,

得税汇算清缴时如何进行纳税调整,所得税季度与所得税汇算清缴年度申报表的填写,

时间分配

0.5课时

0.5课时

1课时

第一节 纳税义务人与征税对象(0.5课时)

一、纳税义务人

企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。《中华人民共和国企业所得税法》第一条规定,除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外,凡在我国境内,企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人,依照本法规定缴纳企业所得税。

企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业,这是根据企业纳税义务范围的宽窄进行的分类方法,不同的企业在向中国政府缴纳所得税时,纳税义务不同。

(一)居民企业

居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

(二)非居民企业

非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。

二、征税对象

企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。

(一)居民企业的征税对象

居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。所得,包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得,以及利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

(二)非居民企业的征税对象

非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

(三)所得来源的确定

1.销售货物所得,按照交易活动发生地确定。

2.提供劳务所得,按照劳务发生地确定。

3.转让财产所得。①不动产转让所得按照不动产所在地确定。②动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。

4.股息、红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在地确定。

5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。

6.其他所得,由国务院财政、税务主管部门确定。

(四) 税率

企业所得税实行比例税率。比例税率简便易行,透明度高,不会因征税而改变企业间收入分配比例,有利于促进效率的提高。现行规定是:

1.基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。

2.低税率为20%。适用于在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10%的税率。

第二节 应纳税所得额的计算(0.5课时)

应纳税所得额是企业所得税的计税依据,按照企业所得税法的规定,应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除,以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为:

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

一、收入总额

企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得了的收入,具体有销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益,以及利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

值是指按照市场价格确定的价值。收入的具体构成为:

一般收入的确认

1.销售货物收入。是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

2.劳务收入。是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

3.财产转让收入。是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

4.股息、红利等权益性投资收益。是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。

5.利息收入。是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资,或者因他人占用企业资金取得的收入,包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

6.租金收入。是指企业提供固定资产、包装物或者及其他有形财产人使用权取得的收入。租金收入,按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

7.特许权使用费收入。是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。特许权使用费收入,按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

8.接受捐赠收入。是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入,按照实际收到的捐赠资产的日期确认收入的实现。

9.其他收入。是指企业取得的除以上收入外的其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

二、不征税收入和免税收入

国家为了扶持和鼓励某些特殊的纳税人和特定的项目,或者避免因征税影响企业的正常经营,对企业取得的某些收入予以不征税或免税的特殊政策,以减轻企业的负担,促进经济的协调发展。或准予抵扣应纳税所得额,或者是对专项用途的资金作为非税收入处理,减轻企业的税负,增加企业可用资金。

(一)不征税收入

1.财政拨款。

2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金,是指依照法律法规等有关规定,按照国务院规定程序批准,在实施社会公共管理,以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中,向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金,是指企业依照法律、行政法规等有关规定,代政府收取的具有专项用途的财政资金。

3.国务院规定的其他不征税收入,是指企业取得的,由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

(二)免税收入

1.国债利息收入。为鼓励企业积极购买国债,支援国家建设项目,税法规定,企业因购买国债所得的利息收入,免征企业所得税。

2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是指导居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

4.符合条件的非营利组织的收入。

三、扣除原则和范围

(一)税前扣除项目的原则

企业申报的扣除项目和金额要实、合法。所谓真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生;全法是指符合国家税法的规定,苦其他法规规定与税收法规规定不一致,应以税收法规的规定为标准。

(二)扣除项目的范围

企业所得税法规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。在实际中,计算应纳税所得额时还应注意三方面的内容:①企业发生的支出就当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本,不得在发生当期直接扣除。②企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产,不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。③除企业所得税法和本条例另有规定外,企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出,不得重复扣除。

1.成本。是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出,以及其他耗费,即企业销售商品(产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等)、提供劳务、转让固定资产、无形资产(包括技术转让)的成本。

2.费用。是指企业每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售(经营)费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关费用除外。

3.税金。是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加,即企业按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、教育费附加等产品销售税金及附加。这些已纳税金准予税前扣除。准许扣除的税金有两种方式:一是在发生当期扣除;二是在发生当期计入相关资产的成本,在以后各期分摊扣除。

4.损失。是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

企业已经作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时,应当计入当期收入。

5.扣除的其他支出。是指除成本、费用、税金、损失外,企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

(三)扣除项目的标准

在计算应纳税所得额时,下列项目可按照实际发生额或规定的标准扣除。

1.工资、薪金支出。

企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、资金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与任职或者是受雇有关的其他支出。

2.职工福利费、工会经费、职工教育经费。

企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除,未超过标准的按实际数扣除,超过标准的只能按标准扣除。

(1)企业发生的职工福利费支出,不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。

(2)企业拨缴的工会经费,不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除。

(3)除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过丁资、薪金总额2 5%的部分准予扣除,超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

3、社会保险费。

(1)企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”,即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金,准予扣除。

(2)企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内,准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。

(3)企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除。

4.利息费用。

企业在生产、经营活动中发生的利息费用,按下列规定扣除。

(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。

(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除,超过部分不许扣除。

5.借款费用。

(1)企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除。

(2)企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应予以资本化,作为资本性支出计入有关资产的成本;有关资产交付使用后发生的借款利息,可在发生当期扣除。

6.汇兑损失。

企业在货币交易中,以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失,除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外,准予扣除。

7.业务招待费

企业发生的与其生产、经营业务有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

8.广告费和业务宣传费。

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后纳税年度扣除。

企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。企业申报扣除的广告费支出,必须符合下列条件:广告是通过工商部门批准的专门机构制作的;已实际支付费用,并已取得相应发票;通过一定的媒体传播。

9.环境保护专项资金。

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的,不得扣除。

10.保险费。

企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除。

11.租赁费

企业根据生产经营需要租入固定资产支付的租赁费,按照以下方法扣除:

(1)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照租赁期限均匀扣除。经营性租赁是指所有权不转移的租赁。

(2)以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。

12.劳动保护费。

企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除。

13.公益性捐赠支出。

公益性捐赠,是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》内定的公益事业的捐赠。

企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除。年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

14、有关资产的费用。

企业转让各类崮定资产发生的费用,允许扣除。企业按规定计算的固定资产折

旧费、无形资产和递延资产的摊销费,准予扣除。

15.总机构分摊的费用。

非居民企业在中国境内设立的机构、场所,就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用,能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件,并合理分摊的,准予扣除。

16.资产损失。

企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失,由其提供清查盘存资料经主管理税务机关审核后,准予扣除;企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金,应视同企业财产损失,准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。

17.依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费等。

四、不得扣除的项目

在计算应纳税所得额时,下列支出不得扣除:

1.向投资者支付的股息、红利等权益性制冷收益款项。

2.企业所得税税款。

3.税收滞纳金,是指纳税人违反税收法规,被税务机关处以的滞纳金。

4.罚金、罚款和被没收财物的损失,是指纳税人违反国家有关法律、法规规定,被有关部门处以的罚款,以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。

5.超过规定标准的捐赠支出。

6.赞助支出,是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

7.未经核定的准备金支出,是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除。

9.与取得收入无关的其他支出。

五、亏损弥补

亏损是指企业依照企业所得税法和暂行条例的规定,将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。税法规定,企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补,下一年度的所得不足以弥补的,可以逐年延续弥补,但最长不得超过5年。而且,企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

一、居民企业应纳税额的计算

居民企业应纳税额等于应纳税所得额乘以适用税率,基本计算公式为:

居民企业应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

根据计算公式可以看出,居民企业应纳税额的多少,取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。在实际过程中,应纳税所得额的计算一般有两种方法。

(一)直接计算法

在直接计算法下,居民企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。计算公式与前述相同,即为:

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损

(二)间接计算法

在间接计算法下,是在会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后,即为应纳税所得额。计算公式为:

应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额

税收调整项目金额包括两方面的内容:一是企业的财务会计处理和税收规定不一致的应予以调整的金额;二是企业按税法规定准予扣除的税收金额。

第四节 所得税年度申报表的填写(0.8课时)

熟悉所得税季度申报表,年度申报表的填写

上完企业所得税这章,同学们普遍反映所得税这章内容比较重要,特别是所得税汇算时所得税年度申报表中纳税调整表的填写有一定难度。同学们学习性趣比较高。

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